Con la recente sentenza 23 luglio 2020, n. 15715, la Suprema Corte ribadisce il proprio orientamento in materia di titolare, dal lato passivo, dell’obbligazione di accise.

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In tale decisione i giudici di legittimità, dopo aver illustrato che l’art. 2, comma primo, Tua stabilisce il momento in cui sorge l’obbligazione tributaria, ossia l’importazione o la fabbricazione, e che il secondo comma dell’art. 2 sancisce il momento di esigibilità dell’accisa, ossia “l’atto di immissione in consumo del prodotto nel territorio dello Stato”, precisa che a norma del terzo comma dell’art. 2 “l’accisa è esigibile anche quando viene accertato che non si sono verificate le condizioni di consumo previste per poter beneficiare di un’aliquota ridotta o di una esenzione”.

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Il sistema quindi prevede e disciplina, in primo luogo, la nascita del presupposto del tributo e successivamente la sua esigibilità.

Il soggetto passivo del tributo, ossia colui che ha realizzato uno dei fatti generatori dell’imposta, ai sensi del successivo art. 26, quarto comma, Tua è rappresentato dai soggetti che vendono direttamente il prodotto ai consumatori e che hanno l’onere di versare la relativa accisa.

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Secondo la Suprema Corte tale ultima disposizione deve essere interpretata “nel senso che soggetto passivo dell’imposta è il fornitore del prodotto e non il consumatore al quale il corrispondente onere viene traslato in virtù e nell’ambito di un fenomeno meramente economico; il rapporto tributario inerente al pagamento dell’imposta si svolge, pertanto, esclusivamente tra l’Amministrazione finanziaria e i soggetti che forniscono direttamente il gas naturale ai consumatori e a esso è del tutto estraneo l’utente”.

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Tale considerazione risulta coerente con la natura delle accise, ossia un tributo che colpisce una sola volta all’atto della produzione il bene assoggettato a imposizione. 

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La sostanza economica dell’operazione, decisiva per altri tributi, come l’Iva, è invece estranea al sistema delle accise sull’energia elettrica, nell’ambito del quale non assume rilievo in sé la cessione di beni o la prestazione di servizi compiuta nell’esercizio di un’attività economica.

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Conseguentemente, la Suprema Corte afferma che il rapporto tributario in materia di accise intercorre, esclusivamente, tra il fornitore del bene sottoposto ad accisa e lo Stato, giacchè il rapporto tra il fornitore e il consumatore è di natura contrattuale e si pone su un piano distinto rispetto a quello tributario.

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E’ quindi sempre il fornitore a essere titolare, dal lato passivo, dell’obbligazione tributaria di corrispondere l’accisa in generale e, in esito al pagamento, egli può riversarne l’onere mediante rivalsa.